Overheidssubsidies worden behandeld in IAS 102 The Financial Reporting Standard die van toepassing is in het VK en Ierland in sectie 24 Overheidssubsidies.
Sectie 24 van FRS 102 behandelt de boekhoudkundige vereisten voor alle overheidssubsidies.
De term 'overheidssubsidies' wordt in de Woordenlijst bij IAS 102 gedefinieerd als:“Bijstand door de overheid in de vorm van een overdracht van middelen aan een entiteit in ruil voor het in het verleden of in de toekomst naleven van gespecificeerde voorwaarden met betrekking tot de bedrijfsactiviteiten van de entiteit.
Overheid verwijst naar de overheid, overheidsinstanties en soortgelijke instanties, zowel lokaal, nationaal als internationaal."
Herkenning en meting
Een rapporterende entiteit kan een overheidssubsidie pas erkennen als aan de erkenningscriteria is voldaan. Om aan de erkenningscriteria te voldoen, moet er redelijke zekerheid zijn dat:
Toerekenings- en prestatiemodellen
Een entiteit die een overheidssubsidie ontvangt (of verwacht te ontvangen) die voldoet aan de opnamecriteria die zijn vastgelegd in alinea 24.3A van IAS 102, moet de subsidie opnemen op basis van het toerekeningsmodel of het prestatiemodel. Dit is een keuze voor de grondslagen voor financiële verslaggeving en moet per klasse worden toegepast. Opmerking – rapportage van micro-entiteiten volgens IAS 105 De Financial Reporting Standard die van toepassing is op het micro-entiteitenregime kan alleen subsidies verantwoorden met behulp van het transactietoerekeningsmodel.
Toerekeningsmodel
Het opbouwmodel van subsidieerkenning zal accountants het meest vertrouwd zijn. Dit model vereist dat de subsidie wordt geclassificeerd als een subsidie op basis van inkomsten of een subsidie op basis van kapitaal.
Subsidies die betrekking hebben op opbrengsten moeten systematisch in het resultaat worden opgenomen over de perioden waarin de entiteit de gerelateerde kosten opneemt waarvoor de subsidie bedoeld is om te compenseren.
Voorbeeld:op kapitaal gebaseerde subsidie
Autumn Ltd (herfst) heeft een nieuwe machine gekocht voor £ 100.000 in contanten, met een geschatte restwaarde van £ nihil aan het einde van zijn economische levensduur. De machine wordt afgeschreven in overeenstemming met de grondslagen voor financiële verslaggeving van het bedrijf voor dergelijke apparatuur, zijnde tien jaar op lineaire basis met een volledig jaar afschrijvingskosten in het jaar van aanschaf, maar geen in het jaar van verwijdering.
Summer heeft een overheidssubsidie aangevraagd voor de kosten van dit activum en de regering heeft bevestigd dat zij 20% van de kosten van de apparatuur zal dekken in de vorm van een subsidie (d.w.z. een subsidie van £ 20.000). Dit is twee weken na de aankoop van de machine door het bedrijf ontvangen.
De boekingen in de boeken van het bedrijf met betrekking tot de nieuwe machine en de subsidie zijn als volgt:
Aankoop van de machine
Dr. Toevoeging van materiële vaste activa £ 100.000
Cr Contant bij bank £ 100.000
Aankoop van nieuwe machine
Dr. Afschrijvingskosten (winst en verlies) £ 10.000
Cr Gecumuleerde afschrijving (balans) £ 10.000
Afschrijving van nieuwe machine in jaar 1
Overheidssubsidie
Dr Cash bij bank £ 20.000
Cr Uitgestelde inkomsten £ 20.000
Eerste ontvangst van de rijksbijdrage zijn
Dr. Uitgesteld inkomen £ 2.000
Cr Winst- en verliesrekening (overige inkomsten) £ 2.000
1/10e van de subsidie vrijgeven voor winst of verlies
Opgemerkt moet worden dat paragraaf 24.5G van IAS 102 specifiek verbiedt dat de waarde van de kapitaalsubsidie wordt afgetrokken van de kostprijs van het actief (dwz Dr. Bank, Cr PPE-toevoegingen) en dus de toekenning in de winst-en-verliesrekening opneemt van lagere afschrijvingskosten.
De reden hiervoor is dat een dergelijke boekhoudkundige behandeling onverenigbaar is met het vennootschapsrecht, aangezien de wettelijke definities van 'aankoopprijs' en 'productiekosten' geen bepalingen bevatten voor inhoudingen op dergelijke bedragen.
Prestatiemodel
Het prestatiemodel werkt doordat een bedrijf een subsidie onmiddellijk in de winst-en-verliesrekening kan opnemen; er zijn echter bepaalde criteria waarmee u als volgt rekening moet houden:
Voorbeeld – er is voldaan aan prestatiegerelateerde voorwaarden
Winter Ltd heeft een nieuw filiaal opgezet in een achtergesteld deel van het land en heeft als boekhoudkundige peildatum elk jaar 31 maart en kiest ervoor om het prestatiemodel van toekenning van subsidies toe te passen. Om bedrijven te verleiden zich te vestigen, heeft de overheid een regeling ingevoerd waarbij zij het bedrijf een subsidie verstrekken als aan bepaalde voorwaarden is voldaan. De voorwaarden zijn als volgt:
Het bedrijf voldeed met succes aan alle voorwaarden die de overheid hen oplegde en de subsidie werd op 26 maart 2018 naar behoren ontvangen.
De financieel controleur weet niet zeker of hij de hele subsidie in winst of verlies moet opnemen of uitstellen op de balans.
Het bedrijf heeft voldaan aan alle prestatiegerelateerde voorwaarden die de overheid haar stelt met betrekking tot de subsidie. Op voorwaarde dat geen van de subsidies in de toekomst terugbetaalbaar is of kan worden, kan de volledige subsidie worden opgenomen in het resultaat voor het jaar eindigend op 31 maart 2018.
