Op 19 mei 2019 maakte de Zwitserse kiezer eindelijk zijn pro-business reputatie waar en met 66 % stemde overweldigend "ja" tegen de zogenaamde Zwitserse belastinghervorming en AHV-financieringswet, nadat de vorige Zwitserse belastinghervormingswet door de kiezer was verworpen in een referendum op 12 februari 2017. Het is nu "allemaal duidelijk" voor de inwerkingtreding van de belastinghervorming door de kantons per 1 januari 2020.

De stemming van gisteren was definitief een van de belangrijkste economische beleidsbeslissingen van de afgelopen jaren voor Zwitserland. De huidige hervorming van de vennootschapsbelasting zal ervoor zorgen dat Zwitserland internationaal concurrerend blijft voor multinationals en buitenlandse investeringen kan blijven aantrekken. De belastinghervorming komt niet alleen ten goede aan ongeveer 24.000 bedrijven, die een speciale belastingstatus in Zwitserland hebben, zoals een gemengde vennootschap of holdingmaatschappij, maar brengt ook brede, substantiële belastingverlagingen met zich mee voor ongeveer 500.000 kleine en middelgrote Zwitserse bedrijven . Dit wordt bereikt door een algemene kantonnale verlaging van het belastingtarief en andere maatregelen om innovatie te stimuleren, zoals de invoering van een octrooibox of S&O-superkortingen.

Bovendien zal de hervorming het Zwitserse socialezekerheidsstelsel (AHV) versterken, dat een verhoogde financiering van CHF 2 miljard per jaar zal ontvangen door middel van licht verhoogde werkgevers- en werknemersbijdragen en door een grotere bijdrage van de Zwitserse Federatie.

Zonsondergang van alle speciale Zwitserse vennootschapsbelastingregimes per 1 januari 2020
Onder de hervorming zullen alle speciale Zwitserse vennootschapsbelastingregimes, dwz de gemengde vennootschap, de houdstermaatschappij, de domiciliëring, de hoofdvennootschap (geregeerd door federale circulaire nr. 8) en het stelsel van financiële bijkantoren/financiële vennootschappen per 1 januari 2020 vervallen Deze regimes zullen worden vervangen door maatregelen die zowel internationaal aanvaard zijn als die ervoor zorgen dat Zwitserland aantrekkelijk blijft voor multinationale ondernemingen. Bestaande belastingvrijstellingen op federaal en kantonnaal/gemeentelijk niveau worden niet beïnvloed door deze wetgeving en nieuwe belastingvrijstellingen zullen nog steeds worden toegekend.

Overgangsregels voor uitschakelingsregelingen
De zonsondergang van deze bijzondere belastingregimes is onderworpen aan overgangsregels. Deze regels moeten bedrijven die van dergelijke regimes profiteren in staat stellen hun bestaande belastingniveau te handhaven (ook voor financiële overzichtsdoeleinden volgens IRFS of US GAAP) door middel van een speciale vrijgave van verborgen reserves gedurende nog eens vijf jaar na de zonsondergang van de regimes per 1 januari 2020, afhankelijk van hun specifieke feiten en omstandigheden. Er zijn twee manieren waarop het beoogde voordeel kan worden bereikt. Het "step-up-model" of het "model met twee tarieven/vrijgave van verborgen reserve" waaruit de belastingbetaler moet kiezen.

We verwachten dat voor de overgrote meerderheid van de internationale bedrijven die rapporteren onder US GAAP of IFRS het model "vrijgave van verborgen reserves" of "model met twee snelheden" zal voordeliger zijn. Dit is voornamelijk te wijten aan het feit dat het "vrijgave van verborgen reserve / twee-tariefmodel" een bedrijf in staat stelt om gedurende een periode van vijf jaar zowel de contante belasting als het financiële voordeel van het lagere belastingtarief te plukken. Verder is het voordeel van het "vrijgave van verborgen reserve/twee-rentemodel" niet onderworpen aan de 70%-uitkeringsbeperking, in tegenstelling tot de afschrijvingen van de step-up. Het step-up-model kan op zijn beurt leiden tot een groter belastingvoordeel in contanten, vooral in gevallen en in kantons die het mogelijk zouden maken om de step-up over een periode van tien jaar af te schrijven in plaats van slechts over vijf jaar.

Belangrijkste vervangende maatregelen voor zakelijke belastingbetalers:

• Verlaging van de algemene belastingtarieven naar goeddunken van de individuele kantons, waar de meerderheid van de kantons in het belastingtariefbereik van 12 - 14 % zal vallen (effectief gecombineerd federaal/kantonaal/gemeentelijk belastingtarief, ETR) met verschillende kantons met een ETR van slechts 12%, zoals als Zug, Schwyz of Luzern.
• Introductie van een patentbox , die de zogenaamde gewijzigde nexus-benadering van de OESO op kantonnaal niveau volgt met een belastingvermindering voor kwalificerend inkomen tot 90%. De voorgestelde wet biedt flexibiliteit met betrekking tot uitbestede functies en dekt Zwitserse en buitenlandse octrooien evenals octrooi-equivalente rechten.
• Invoering van R&D-superaftrek op kantonnaal niveau tot maximaal 150% van de effectieve kwalificerende kosten. De hervorming voorziet in een brede toepassing van O&O-activiteiten die hiervan kunnen profiteren, met inbegrip van fundamenteel onderzoek en wetenschappelijke toepassing en op kennis gebaseerde O&O.
• Stap-up bij migratie van een bedrijf of van activiteiten en functies naar Zwitserland :Een verhoging zou worden toegestaan ​​voor directe federale en kantonnale/gemeentelijke belastingdoeleinden (inclusief op zelf gecreëerde goodwill) voor bedrijven of aanvullende activiteiten en functies die naar Zwitserland migreren.
• Verlaging van de kantonnale/gemeentelijke jaarlijkse vermogensbelasting met betrekking tot participaties, gepatenteerd intellectueel eigendom en intercompany leningen ter beoordeling van de individuele kantons.
• Kantons met een 'hoog' kantonaal belastingtarief kunnen een notionele intrestaftrek (NID) invoeren op kantonnaal niveau. Het kanton Zürich is het enige kanton dat NID op kantonnaal niveau invoert.

Voordeelbeperking
Het gecombineerde voordeel van de octrooibox, de S&O-superaftrek, de NID (kanton Zürich) en de afschrijving als gevolg van de stapsgewijze overgang uit fiscaal bevoorrechte regimes onder de huidige wetgeving, mag niet meer bedragen dan 70% van het belastbaar inkomen op een kantonaal niveau. Deze beperking heeft geen invloed op het voordeel van de vrijgave van verborgen reserves volgens het "vrijgave van verborgen reserves/twee-rate-model" tijdens de overgangsperiode van vijf jaar.

Inkomstenverhogende maatregelen
Er zijn geen inkomstenverhogende maatregelen op het niveau van de inkomstenbelasting van bedrijven. Er is met name geen verbreding van de inkomstenbelastinggrondslag in het kader van de hervorming.
Er is een aanscherping van het zogenaamde kapitaalinbrengbeginsel dat de bronbelastingvrije repatriëring van kapitaal toestaat, maar dit treft alleen beursgenoteerde bedrijven aan de Zwitserse beurs. Voor zover dergelijke bedrijven uitkeerbare reserves/ingehouden winsten hebben die onderworpen zijn aan bronbelasting, moet elke dividenduitkering of terugkoop van aandelen nu ten minste voor ten minste 50% ten laste van dergelijke reserves zijn - als dergelijke reserves/ingehouden winsten beschikbaar.

Er is verder een maatregel om de inkomsten te verhogen op het niveau van belangrijke individuele aandeelhouders:de belasting op dividenden op participaties van ten minste 10% in het bezit van natuurlijke personen wordt verhoogd van 60% naar 70% op een federaal niveau en tot ten minste 50% op kantonnaal niveau. Er zijn momenteel echter slechts vier kantons waar de belasting minder dan 50% is.

Rekening houden met inkomstenbelasting
De hervorming zal gevolgen hebben voor de fiscale boekhouding als gevolg van de wijziging van de belastingtarieven en andere factoren. De heersende opvatting van het belasting- en accountantsberoep in Zwitserland is dat het moment van inwerkingtreding van de kantonnale wet bepalend zal zijn met betrekking tot het moment waarop rekening moet worden gehouden met een respectievelijke impact op de financiële overzichten. Voor de meeste kantons zal dit op of vóór 1 januari 2020 zijn. Voor kantons die de hervorming al op kantonnaal niveau hebben doorgevoerd, zoals het kanton Basel Stadt, had de wijziging van het belastingtarief al gevolgen voor de fiscale boekhouding.

Volgende stappen
De ja-stem op het referendum maakt de wetgeving zoals eerder goedgekeurd door het Zwitserse parlement op 28 september 2018 definitief. Gedetailleerde ontwerp-regelgeving, in het bijzonder met betrekking tot de octrooibox en de notionele interestaftrek, zal naar verwachting voor eind 2019 door de Zwitserse federale belastingdienst worden verspreid. De federale raad heeft al aangekondigd dat alle speciale belastingregimes zullen worden afgeschaft per 1 januari 2020 en overgangsmaatregelen treden in werking.

Zwitserse kantons zullen hun kantonnale belastingwetten moeten aanpassen aan de veranderingen, zodat de wet per 1 januari 2020 van kracht kan worden. Sommige kantons hebben dit al gedaan, andere zijn bezig met het aanvragen van goedkeuring met betrekking tot de respectievelijke kantonnale wetgeving.

• Goedgekeurde wetgeving :Basel Stadt, St. Gallen, Glarus, Neuchatel, Genève (ofwel geen referendum of de hervorming werd tot op heden goedgekeurd in een kantonnaal referendum)
• Wetgeving klaar voor goedkeuring :  Fribourg (mogelijke stemming verwacht tegen 30 juni 2019) Zürich (mogelijke stemming verwacht in september 2019)
• Wetgeving moet eind 2019 worden goedgekeurd :Luzern, Uri Schwyz, Nidwalden, Obwalden, Zug, Basel Land, Schaffhausen, Jura (mogelijke stemming verwacht tot november 2019)
• Kantons die pas in 2020 stemmen verwachten :Appenzell Ausserrhoden, Appenzell Innerrhoden, Graubuenden, Aargau, Thurgau, Ticino

De kantons St. Gallen en Neuchatel hebben geen volksstemming gehouden (geen referendum gezocht door de partijen), het kanton Vaud en Wallis hebben hun tijdlijn nog niet duidelijk aangegeven. Verder hebben het kanton Bern (negatieve stemming in december 2018) en Solothurn (negatieve stemming op 19 mei 2019) momenteel geen kantonaal voorstel om de belastinghervorming in de kantonnale wetgeving in te voeren.

Wat doen u als belastingbetaler moet doen?
Belastingbetalers met bedrijven waarvan de speciale belastingregimes per 1 januari 2020 vervallen (d.w.z. belastingplichtigen die momenteel profiteren van de gemengde, domiciliërings-, holding-, hoofdvennootschaps- en financieringstak- en financieringsmaatschappijregimes) moeten nu handelen. Ze moeten met name de beschikbare opties evalueren op grond van de overgangsregels voor het stopzetten van regimes (step-up of two-rate-model), om de voordelen van deze alternatieven mogelijk te modelleren, om taxaties te verkrijgen en om besprekingen aan te gaan met de Zwitserse belastingautoriteiten om hun verborgen reserves en goodwill bevestigd. Daarnaast zijn er nog vele andere potentiële voordelen en planningsmogelijkheden voor belastingbetalers, zoals de octrooibox, S&O-aftrek of de immigratieverhoging en andere opties. Deloitte belastingprofessionals geven u graag aanvullende informatie en begeleiding en ondersteunen u bij alle aspecten van de Zwitserse belastinghervorming.

Conclusie
De belastinghervorming zoals goedgekeurd door de Zwitserse kiezer vertegenwoordigt een evenwichtige en internationaal concurrerende oplossing die ervoor zal zorgen dat Zwitserland een aantrekkelijke vestigingsplaats blijft voor zowel multinationals als binnenlandse bedrijven, terwijl tegelijkertijd een internationaal afgestemd belastingstelsel wordt geboden dat in overeenstemming is met internationale standaarden, zoals OESO BEPS en andere.

Met algemene belastingtarieven van 12 - 14% in de meeste kantons, die met instrumenten zoals de octrooibox kunnen worden verlaagd tot slechts 9%, heeft Zwitserland zeer aantrekkelijke tarieven voor de vennootschapsbelasting. De waarde van lage belastingtarieven wordt verder verhoogd door een belastingbetalervriendelijke omgeving:er zijn momenteel geen CFC, anti-hybride, ATAD, onderworpen aan belastingregels of rentebeperkingsregels (buiten onderkapitalisatiebeperkingen) die momenteel van kracht zijn in Zwitserland, noch gepland zijn voor de nabije toekomst. Verder profiteert Zwitserland van een cultuur van vertrouwen tussen de belastingbetaler en de belastingdienst waarin belangrijke kwesties vooraf kunnen worden besproken en opgelost, wat een zeer waardevolle troef is in de snel veranderende fiscale omgeving van vandaag vol onzekerheid.