Op 23 januari 2019 heeft de Zwitserse federale belastingdienst (FTA) herziene CRS-richtlijnen gepubliceerd. De update bevat voornamelijk eerder uitgebrachte richtlijnen en bevat helaas slechts beperkte materiële wijzigingen. Daarnaast zijn verschillende voorbeelden (bijvoorbeeld over de identificatie van controlerende personen) en toelichtingen (bijvoorbeeld over de bredere aanpak) verwijderd, zonder de onderliggende regels te wijzigen en dus een beperkte impact te hebben. Tot slot werden een aantal taalfouten en verwijzingen gecorrigeerd, waarvan er één ook resulteerde in een heruitgave op 28 januari 2019. Lees verder voor een samenvatting van de belangrijkste wijzigingen voor Zwitserse financiële instellingen (FI's).

Integratie van eerder uitgebrachte richtlijnen

De vorige versie van de Zwitserse CRS-richtsnoeren dateert van 2017. Deze herziening integreert een deel van de aanvullende richtlijnen en gewijzigde wetgeving die sindsdien zijn gepubliceerd.
Met name de CRS-richtlijnen van 2019 weerspiegelen nu de afschaffing van de "witte lijst" -benadering per 1 januari 2019. Interessant is echter dat het effect dit heeft op de due diligence-vereisten voor rekeningen die worden aangehouden door professioneel beheerde beleggingsentiteiten in jurisdicties die niet meer deelnemen, wordt in dit document niet behandeld, hoewel het wel is opgenomen in de toelichting bij de gewijzigde CRS-verordening. Raadpleeg onze vorige blogpost hier voor meer informatie over dit onderwerp.

Daarnaast zijn de richtlijnen met betrekking tot de wisselkoersen voor de omrekening van drempels en andere USD-waarden vermeld in de CRS of toepasselijke wisselkoersovereenkomsten, die eerder op de website van de Zwitserse FTA zijn gepubliceerd, opgenomen. De toepasselijke CHF-USD-conversiekoers voor 2019 is nog steeds 1:1. Indien relevant, wordt in oktober 2019 een bijgewerkte conversieratio gecommuniceerd.

Ten slotte bevatten de richtsnoeren voor 2019 enkele van de veelgestelde vragen van het CRS-kwalificatiecomité, met name met betrekking tot:

• Rapportage van betalingen met betrekking tot futures-contracten; waarin wordt bepaald dat het aangaan van een kortetermijncontract de enige meldingsplichtige gebeurtenis is voor dergelijke producten, ook al is deze benadering niet praktisch (omdat er op dit moment geen cashflow is) en evenmin weerspiegelt het de economische realiteit (aangezien deze contracten meestal contant afgerekend of gecompenseerd)
•  Behandeling van beleggingen in edelmetaal; verduidelijken wanneer het aanhouden van dergelijke beleggingen een financiële rekening vormt
• Klantmeldingsvereiste; versterken dat dit een eenmalige vereiste is, terwijl het informatierecht van te rapporteren personen op grond van de Zwitserse wet op de gegevensbescherming niet anderszins wordt beperkt
• Registratievereisten voor Trustee-gedocumenteerde Trusts (TDT's); verduidelijken dat ze "=TDT" voor hun naam moeten vermelden, maar geen verzoek hoeven te doen en een entiteitsidentificatienummer (UID) moeten verstrekken, als ze er in het verleden geen hebben verkregen
• Investeringen in onroerend goed; bevestigen dat directe participaties in onroerend goed niet-financiële activa zijn (zelfs als ze met schulden zijn gefinancierd)
• De vereiste "niet-financiële groep" voor het aanhouden van NFE's en schatkistpapier centra; het schrappen van de eis om moeder- en zusterbedrijven in aanmerking te nemen voor de bepaling van de NFE-status (d.w.z. alleen dochterondernemingen zijn relevant) en daardoor de vereisten in overeenstemming te brengen met de OESO-interpretatie, terwijl op onverklaarbare wijze de strengere norm voor treasurycentra wordt gehandhaafd.

Nieuwe interpretatieve "richtlijn"

Naast het opnemen van eerdere richtlijnen, bevatten de CRS-richtlijnen voor 2019 enkele aanvullende fiscale technische wijzigingen. De belangrijkste updates betreffen:

• Reportable betalingen voor FI trusts: Schrapping van een zin die aangeeft dat uitkeringen in natura geen aangifteplichtige betalingen zijn. Naar onze mening betekent dit waarschijnlijk dat uitkeringen in natura moeten worden gerapporteerd, wat, hoewel niet bevestigd, in overeenstemming zou zijn met de OESO-opvatting over dit onderwerp. Deze wijziging heeft betrekking op uitkeringen in de vorm van kunstvoorwerpen, onroerend goed en dergelijke, en kan ingrijpende gevolgen hebben voor FI-trusts die de regels nog niet op een dergelijke manier hebben geïmplementeerd.
• TDT-status voor stichtingen: Schrapping van de bepaling die entiteiten die vergelijkbaar zijn met trusts, zoals stichtingen, expliciet toestaat om ook het TDT-concept te gebruiken. Dit laat de industrie met onzekerheid over of dit betekent dat het TDT-concept niet langer beschikbaar is voor dergelijke entiteiten. Als dit het geval zou zijn, zou Zwitserland een striktere aanpak afdwingen dan het OESO CRS-commentaar, dat entiteiten die vergelijkbaar zijn met trusts expliciet toestaat het TDT-concept toe te passen. Het motief hiervoor is ons dus onduidelijk.
• Definitie van financiële activa: Verwijdering van een zin die aangaf dat aandelen in entiteiten die uitsluitend niet-financiële activa houden (bijvoorbeeld onroerend goed, kunstvoorwerpen en dergelijke) ook niet-financiële activa zijn. We interpreteren de schrapping als een erkenning dat de vorige richtlijnen niet in overeenstemming waren met de relevante OESO-richtlijnen over dit onderwerp. Dit kan aanzienlijke gevolgen hebben voor entiteiten die op deze uitsluiting vertrouwden, aangezien de participaties die ze aanhouden nu als financiële activa moeten worden beschouwd en hun CRS-classificatie kan veranderen van een niet-financiële entiteit in de status van FI.
• Beschermers van FI-trusts: Beschermers zijn toegevoegd als voorbeeld van personen die geacht kunnen worden de ultieme effectieve zeggenschap uit te oefenen over een FI trust en dus rekeninghouders te zijn. Helaas is niet duidelijk gemaakt of dit zo moet worden uitgelegd dat beschermers altijd worden beschouwd als rekeninghouders van FI trusts, zoals gesuggereerd in de OESO FAQ's, of alleen als de beschermer specifieke rechten heeft met betrekking tot de trust (bijvoorbeeld het recht om de beheerder).

Deloitte-weergave

Het is nuttig dat de verschillende onderdelen van de begeleiding tot op zekere hoogte zijn gecentraliseerd. Het is echter onduidelijk waarom bepaalde FAQ's van het CRS-kwalificatiecomité niet zijn opgenomen, met name die over "interpretatieve vragen", die nog steeds beschikbaar zijn op de respectieve website. Met betrekking tot het weglaten van de FAQ met betrekking tot de regels voor het samenvoegen van rekeningen voor de reeds bestaande rekening-due-diligence, denken we dat de Zwitserse FTA haastig heeft geconcludeerd dat alle Zwitserse FI's de reeds bestaande rekening-due-diligence op 31 december 2018 hebben voltooid, wat niet noodzakelijk het geval is als ze een gespreide aanpak toegepast.

Samenvattend:de Zwitserse FTA heeft een geweldige kans gemist om de update van 2019 te gebruiken om één enkel, uitgebreid richtsnoer voor Zwitserse FI's te creëren. In plaats daarvan blijft de begeleiding verspreid over verschillende documenten en websites, blijven belangrijke vragen open voor interpretatie en zijn andere bestaande gebreken (nog) niet verholpen. Als zodanig kan worden verwacht dat, vroeg of laat, verdere updates nodig zullen zijn.

Door: Robin King &Marnix Kippersluis, Belastingdienst Financiële Dienstverlening

Bijdrager: Giulia Hobi, Financiële dienstenbelasting

Als je meer over dit onderwerp wilt bespreken, neem dan contact op met een van de onderstaande contactpersonen: