Het Amerikaanse ministerie van Financiën en de Internal Revenue Service (IRS) zijn de afgelopen weken druk bezig geweest met het verstrekken van nieuwe richtlijnen voor buitenlandse financiële instellingen (FFI's), gekwalificeerde tussenpersonen (QI's) en gekwalificeerde derivatendealers (QDD's).

Het bericht is oorspronkelijk gepost op het Deloitte Tax-blog. Updates sinds de oorspronkelijke publicatie van dit bericht zijn toegevoegd op 3 juli 2017:

• De IRS heeft publicatie 5118 bijgewerkt en nieuwe veelgestelde vragen uitgegeven om te verduidelijken dat een FFI die zijn FFI-overeenkomst niet hoeft te vernieuwen, geen actie hoeft te ondernemen met betrekking tot zijn registratie om de goedgekeurde status op de IRS FFI-lijst te behouden
li>
• De IRS heeft het IRS-formulier W-8IMY en de bijbehorende instructies afgerond, die onder andere meer duidelijkheid verschaffen over de GIIN-verzamelingsvereiste met betrekking tot gesponsorde entiteiten
• Verder stellen de laatste instructies van het IRS-formulier W-8IMY QDD's in staat om als alternatief een IRS-formulier W-8BEN-E te gebruiken om een ​​verdragsclaim in te dienen
• De IRS heeft conceptinstructies gepubliceerd voor de IRS-formulieren W-8BEN, W-8BEN-E en W-8EXP.

Ten eerste heeft de IRS aangekondigd dat het FATCA FFI-registratiesysteem is bijgewerkt, zodat deelnemende FFI's en rapportagemodel 2 FFI's hun bestaande FFI-overeenkomsten kunnen verlengen.

Ten tweede heeft de IRS verschillende updates van de IRS Form W-8-serie gepubliceerd, met name:

• Heruitgave van IRS-formulier W-8BEN-E met een nieuwe voorpagina
• Bijgewerkte conceptversie van IRS-formulier W-8BEN-E
• Bijgewerkte conceptversie van IRS-formulier W-8IMY en bijbehorende instructies.

Ten derde werd op 8 en 9 juni 2017 het 29e jaarlijkse Forum over International Tax Withholding &Information Reporting Conference (EEI Conference) gehouden in New York, waar vertegenwoordigers van de IRS verschillende vragen uit de sector beantwoordden.

Vernieuwing FFI-overeenkomst

Op 30 december 2016 heeft ds. Proc. 2017-16 werd vrijgegeven, waarin de bijgewerkte FFI-overeenkomst van 2017 wordt beschreven die de FFI-overeenkomst van 2014 vervangt die op 31 december 2016 afliep. hun FFI-overeenkomsten verlengen vóór 31 juli 2017.

Iets minder dan twee maanden voor de deadline, op 6 juni 2017, kondigde de IRS aan dat het FATCA FFI-registratiesysteem is bijgewerkt met de vereiste verlengingsfunctionaliteit. Gelukkig voor de financiële sector is de verlenging van de FFI-overeenkomst minder complex en belastend dan de verlenging van de QI-overeenkomst, die eerder dit jaar had moeten plaatsvinden. In eenvoudige bewoordingen hoeft een FFI alleen de informatie die eerder op het portaal is ingevoerd te beoordelen, de nodige updates aan te brengen, indien van toepassing, en de verantwoordelijke functionaris deze te laten indienen. Interessant is dat de bijgewerkte gebruikershandleiding impliceert dat alle geregistreerde FFI's moeten inloggen op de portal, ongeacht of de verlenging van een FFI-overeenkomst vereist is. Die FFI's die een FFI-overeenkomst niet hoeven te vernieuwen (bijvoorbeeld geregistreerde FFI's die geacht worden conform te zijn of rapporterende FFI's van model 1 zonder bijkantoren buiten een IGA-jurisdictie van model 1) moeten certificeren dat verlenging van een FFI-overeenkomst niet vereist is. De IRS heeft echter tijdens de EEI-conferentie mondeling aangegeven dat FFI's die niet onder een FFI-overeenkomst opereren, de herinneringen ook kunnen negeren en niet kunnen certificeren via het portaal zonder negatieve gevolgen. Totdat een overeenkomstige veelgestelde vraag is gepubliceerd door de IRS, is het verstandiger om in te loggen en te verlengen of te certificeren dat verlenging niet nodig is.

Een FFI die op 31 juli 2017 niet de nodige actie onderneemt, wordt beschouwd als zijnde haar FFI-overeenkomst per 1 januari 2017 beëindigd en wordt verwijderd van de IRS FFI-lijst.

Updates van IRS Form W-8-serie

Het nieuwe voorblad vormt een aanvulling op het IRS-formulier W-8BEN-E (versie april 2016) dat momenteel van kracht is en benadrukt enkele van de recente wijzigingen aan de Amerikaanse Treasury-regelgeving. De belangrijkste wijzigingen die van invloed zijn op niet-Amerikaanse financiële instellingen hebben betrekking op de vereiste voor een wereldwijd intermediair identificatienummer (GIIN) voor gesponsorde entiteiten. Met name voor een gesponsorde entiteit die vanaf 1 januari 2017 een eigen GIIN moet hebben, is de GIIN van de sponsorende entiteit niet langer vereist op het formulier. Verder verduidelijkt het voorblad dat er geen GIIN vereist is van een Amerikaanse trustee van een trustee-gedocumenteerde trust. Helaas wordt er alleen onduidelijke begeleiding gegeven met betrekking tot een gesponsorde entiteit onder bijlage II van een IGA die geen eigen GIIN hoeft te verkrijgen (zie IRS-opmerkingen van de EEI-conferentie hieronder).

Afgezien van wijzigingen als gevolg van de hierboven beschreven gewijzigde GIIN-verzamelingsvereiste, is de bijgewerkte conceptversie van het IRS-formulier W-8BEN-E bevat slechts kleine nieuwigheden met betrekking tot de volgende punten:

• Verwijzingen naar de FATCA-statussen "beperkte FFI's" en "beperkte vestigingen", die beide niet langer beschikbaar zijn, zijn uit het formulier verwijderd
• In overeenstemming met de recente wijzigingen aan de Amerikaanse Treasury-regelgeving, is de categorie "gecertificeerde geacht-conforme beleggingsadviseurs en beleggingsbeheerders" hernoemd naar "bepaalde beleggingsentiteiten die geen financiële rekeningen bijhouden", terwijl de vereisten en certificeringen voor de status bleef ongewijzigd
• De categorie "niet-financiële groepsentiteit" is hernoemd naar "uitgezonderde niet-financiële groepsentiteit"
• De vereiste certificeringen voor de categorie "gesponsorde FFI" zijn gewijzigd om achterhoudend partnerschappen (WP) in staat te stellen zich te certificeren voor een dergelijke status voor zover toegestaan ​​in de WP-overeenkomst.

Hoewel de meeste van de bovenstaande wijzigingen ook worden weergegeven in de bijgewerkte conceptversie van het IRS-formulier W-8IMY , heeft de IRS Deel III van het formulier verder herontworpen, dat de relevante certificeringen voor QI's en QDD's bevat. QI's en QDD's moeten de nieuwe certificeringen zorgvuldig bestuderen om ervoor te zorgen dat ze in de toekomst de juiste vakjes aanvinken. Bovendien verduidelijken de bijbehorende instructies dat een QDD die betalingen ontvangt in zijn hoofdcapaciteit waarvoor de QDD recht heeft op een verlaagd inhoudingspercentage, het IRS-formulier W-8BEN-E niet mag gebruiken om de verdragsclaim in te dienen. In plaats daarvan moet de QDD de inhoudingsplichtige een verklaring verstrekken die is gekoppeld aan zijn IRS-formulier W-8IMY. De IRS schrijft geen formele vereisten voor dergelijke verklaringen voor, behalve dat ze dezelfde informatie moeten bevatten die is opgenomen in deel III van IRS-formulier W-8BEN-E. Bovendien heeft de IRS de certificering voor Amerikaanse filialen van buitenlandse entiteiten bijgewerkt. Ten slotte heeft de IRS het formulier gewijzigd zodat het niet langer kan worden gebruikt door personen die als tussenpersoon optreden. Helaas verklaart de IRS niet de redenen voor deze verandering en hoe dergelijke personen in de toekomst moeten worden gedocumenteerd, waardoor de sector met onzekerheid blijft zitten.

Het zal interessant zijn om te zien of de IRS enkele van de openstaande punten zal verduidelijken bij het afronden van de formulieren, of bij het bijwerken van de instructies naar het IRS-formulier W-8BEN-E of de IRS-formulier W-8-verzoekerinstructies.

Hoogtepunten van de EEI-conferentie

Naast presentaties van de laatste wijzigingen met betrekking tot QI, FATCA en Sectie 871(m), namen IRS-vertegenwoordigers deel aan twee panels op de EEI-conferentie, waar ze verschillende vragen beantwoordden die relevant waren voor niet-Amerikaanse financiële instellingen. In het bijzonder,

• Vertegenwoordigers van de IRS hebben bevestigd dat QI's niet hoeven te valideren of een bepaalde beperking van de categorie van voordelen gecertificeerd op een IRS-formulier W-8BEN-E of een verdragsverklaring is opgenomen in het toepasselijke verdrag, hoewel de IRS een dergelijke validatie zou aanmoedigen
>
• IRS-vertegenwoordigers vermeldden dat QI's een adres kunnen accepteren dat is onderworpen aan instructies om alle post naar dat adres te houden als een permanent verblijfsadres, als de QI bewijsstukken heeft of krijgt van de rekeninghouder volgens de goedgekeurde KYC-regels
• Vertegenwoordigers van de IRS hebben verklaard dat een FFI reden heeft om te weten dat een entiteit geen passieve NFE is als de entiteit professioneel wordt beheerd, maar een dergelijke indicatie kan worden verholpen met een redelijke verklaring (bijvoorbeeld dat niet aan de inkomenstoets is voldaan)
• /li>
• Vertegenwoordigers van de IRS hebben bevestigd dat het GIIN van een sponsorende entiteit niet langer vereist is, behalve voor bepaalde gesponsorde, hechte investeringsvehikels (op basis van de conceptinstructies voor het bijgewerkte IRS-formulier W-8IMY, vermoedelijk alleen voor die in niet-IGA-landen ) en trustee-gedocumenteerde trusts met een niet-Amerikaanse trustee
• IRS-vertegenwoordigers verklaarden dat een gesponsorde beleggingsentiteit in een IGA-land die toegang heeft tot de status via de US Treasury Regulations (bijvoorbeeld omdat de status niet is opgenomen in bijlage II van de toepasselijke IGA zoals in het VK of Ierland) moet verkrijgen zijn eigen GIIN, ongeacht eventuele Amerikaanse rapporteerbare accounts en moet, indien nodig, rechtstreeks aan de IRS rapporteren via formulier 8966, die beide in strijd kunnen zijn met de lokale wetgeving in het IGA-land
• Geconfronteerd met het feit dat de steekproefomvang voor de QI-beoordeling meer dan 400 accounts zou kunnen bedragen die de veilige haven-methode in bijlage II van de QI-overeenkomst toepassen, verduidelijkten IRS-vertegenwoordigers dat de steekproefomvang moest worden beperkt tot 321 accounts en gaven aan dat ze verduidelijkende richtlijnen publiceren
• IRS-vertegenwoordigers houden het vooruitzicht om nieuwe QI-FAQ's uit te geven, maar ze hebben niet duidelijk gemaakt of de oude QI-FAQ's, die niet langer beschikbaar zijn op internet, nog steeds geldig zijn.