Op 5 juli 2018 bracht de Amerikaanse Treasury Inspector General for Tax Administration (“TIGTA”) een eindrapport uit waarin werd vastgesteld dat, ondanks de uitgaven van bijna $ 380 miljoen, de Amerikaanse Internal Revenue Service (“IRS”) beperkte of geen actie heeft ondernomen tegen een meerderheid van de geplande activiteiten om naleving van de Foreign Account Tax Compliance Act (“FATCA”) af te dwingen. Hoewel het rapport ingaat op bevindingen en aanbevelingen met betrekking tot de naleving van Amerikaanse belastingbetalers, bevat het een aantal bevindingen en aanbevelingen die relevant zijn voor buitenlandse financiële instellingen (“FFI”), waarmee FFI's rekening moeten houden bij het overwegen van mogelijke toekomstige aandachtsgebieden voor de handhaving van de IRS.

Eerdere TIGTA-recensies

TIGTA heeft een aantal beoordelingen uitgevoerd met betrekking tot de systeemontwikkelingsvereisten van de IRS en beheerscontroles voor FATCA-projecten, waaronder een beoordeling van de implementatie door de IRS van haar FATCA-gerelateerde vrijgave van inhouding en terugbetaling (eindrapport van 31 augustus 2016). Uit dergelijke beoordelingen is gebleken dat de IRS-uitgaven verspilling zijn aan functionaliteit die niet de beoogde bedrijfsresultaten heeft opgeleverd, en aanhoudende problemen met het matchen van gegevens die kunnen worden opgelost door meer tijd te besteden aan de afronding van gerelateerde projecten en formulieren.

Model 2 Intergouvernementele Overeenkomst ("IGA") FFI FATCA-nalevingsvereisten die relevant zijn voor TIGTA's beoordeling van 2018

FFI's in Model 2 IGA-rechtsgebieden (zoals Zwitserse FFI's) zijn verplicht om te voldoen aan de vereisten van een FFI-overeenkomst die is aangegaan met de IRS, en aan de IRS gerelateerde rekeninginformatie rechtstreeks aan de IRS te rapporteren op een manier die in overeenstemming is met de Amerikaanse FATCA-regelgeving. In dit verband wordt aan een van de rapportagevereisten van dergelijke deelnemende FFI's voldaan door het jaarlijks elektronisch indienen van Form 8966, FATCA Report, bij de IRS, dat de naam, het adres en het Taxpayer Identification Number ("TIN") van elke gespecificeerde Amerikaanse persoon bevat. rekeninghouder evenals gespecificeerde rekeninginformatie. Bovendien zijn FFI's die inhoudingsplichtigen zijn (in het algemeen, wat betekent dat FFI's die inkomsten uit de VS ontvangen en betalingen doen) betalingen en ingehouden bedragen voor FATCA-doeleinden moeten rapporteren op een formulier 1042, jaarlijkse belastingaangifte voor Amerikaanse broninkomsten van buitenlandse personen, en formulier 1042-S, Amerikaans broninkomen van buitenlandse personen onderhevig aan inhouding. Deze formulieren vereisen dat de FFI identificerende informatie over elke ontvanger van de betaling rapporteert, inclusief naam, adres, TIN, hoofdstuk 4-status van elke begunstigde, betalings- en inhoudingsinformatie, evenals de identificerende informatie van de FFI.

2018 TIGTA-beoordeling

De laatste TIGTA-beoordeling die is uitgevoerd als onderdeel van het jaarlijkse auditplan van TIGTA 2018 (eindrapport van 5 juli 2018) is kritisch over het gebrek aan paraatheid van de IRS om naleving van FATCA af te dwingen, ondanks het feit dat de IRS bijna $ 380 miljoen heeft uitgegeven.

Eenendertig nalevingsactiviteiten werden beoordeeld als onderdeel van de TIGTA-beoordelingen, waaronder activiteiten met betrekking tot het verzekeren dat informatie uit formulier 8966 correct is verzameld en gerapporteerd, en het analyseren van de naleving van de inhoudingsplichtige met behulp van het getranscribeerde exemplaar van de ontvanger van het formulier 1042-S en de inhouding agent kopie van formulier 1042-S. In deze review, en relevant voor Zwitserse FFI's, heeft TIGTA aanbevolen dat de IRS:

• vervolgprocedures instellen en acties ondernemen om foutmeldingen op te lossen met betrekking tot bestanden met formulier 8966-records die onbeantwoord zijn gelaten na de standaard reactieperiode van 120 dagen;
• nalevingsinspanningen initiëren om ontbrekende of ongeldige TIN's op formulier 8966-aanmeldingen aan te pakken en te corrigeren; en
• de nalevingsinspanningen uitbreiden om ongeldige TIN's op alle formulieren 1042-S aan te pakken en te corrigeren.

Bovendien gaf TIGTA aan dat de IRS in staat zou moeten zijn om FFI's te identificeren die formulier 8966 niet hebben ingediend door gegevens die door belastingbetalers zijn ingediend op formulier 8938, Statement of Specific Foreign Financial Assets, te vergelijken met gegevens die FFI's op formulier 8966 hebben gerapporteerd. Het matchen van informatie werd gehinderd door het feit dat er een groot aantal TIN's ontbreekt (of ongeldig is) op formulieren 8966 en GIIN's die ontbreken op formulieren 8938.

In navolging van deze beoordeling heeft de IRS toegezegd om:

• opzetten van vervolgprocedures en initiëren van actie bij foutmeldingen bij de FFI's; en
• versterking van de algehele nalevingsinspanningen gericht op het verbeteren van de nauwkeurigheid van rapportage door formulier 1042-S-filers.

Bovendien, met betrekking tot de TIGTA-aanbeveling om de inspanningen om ongeldige FIN's op alle formulieren 1042-S aan te pakken en te corrigeren, uit te breiden, terwijl de IRS instemde met de aanbeveling als een manier om de naleving te versterken, merkte de IRS op dat zij al nalevingsinitiatieven heeft gestart om dit aan te pakken inclusief:

• de campagne "Verificatie van formulier 1042-S krediet geclaimd op formulier 1040NR" die kredieten geclaimd op formulier 1042-S vergelijkt met het formulier 1040NR, U.S. Non-resident Alien Income Tax Aangifte;
• de campagne "Form 1120-F Chapter 3 and Chapter 4 Withholding" die credits op Forms 1042-S vergelijkt met Form 1120-F; en
• de nog aan te kondigen (ten tijde van het eindrapport) campagne "Naleving van inhoudingsplichtigen" die formulieren 1042 zal matchen met formulieren 1042-S en de juiste inhoudingspercentages omvat.

Het is belangrijk op te merken dat het TIGTA-eindrapport in geredigeerde vorm is vrijgegeven en dat daarom niet alle bevindingen, analyses en IRS-acties zijn opgenomen in het openbaar vrijgegeven rapport. Het eindrapport biedt echter enkele waardevolle inzichten in waarschijnlijke aandachtsgebieden voor toekomstige handhavingsacties van de IRS.

Enkele belangrijke punten voor Zwitserse FFI's met betrekking tot toekomstige IRS-nalevingsacties:

• Hoewel de IRS niet eerder follow-up heeft gegeven aan Model 2 IGA FFI's met betrekking tot bestandsverwerkingsfouten bij het indienen van formulieren 8966 of fouten die zij aan FFI's hebben gemeld als onderdeel van hun beoordeling op recordniveau (bijv. ontbrekende elementen zoals TIN's), de IRS heeft aangegeven dat dit gaat veranderen en de IRS is bezig met het opzetten van een vervolgprocedure.
• De IRS zal haar nalevingsactiviteiten met betrekking tot de beoordeling van Zwitserse FFI's door het Amerikaanse ministerie van Justitie beschouwen als onderdeel van het Swiss Bank Program, om gegevens van dergelijke activiteiten te vergelijken met de gegevens die door de IRS zijn ontvangen onder FATCA. Er wordt gesuggereerd dat dit zou kunnen helpen om ervoor te zorgen dat Amerikaanse belastingbetalers formulieren 8938 op tijd indienden.
• Met betrekking tot formulier 1042-S zal de IRS de nalevingscontroles rond dergelijke formulieren en rond formulier 1042-aangiften verbeteren. De IRS is al een campagne gestart om de belastingverminderingen die op formulieren 1042-S worden geclaimd, te matchen met de formulieren 1042-S die zijn ingediend door de stroomopwaartse inhoudingsplichtige. Bovendien zal de IRS in een nieuwe campagne "Naleving van de inhoudingsplichtige" formulieren 1042 vergelijken met formulieren 1042-S.